חובת הדיווח ל-IRS דו"ח המס 1040

מאמרים דומים

חהחובה להגיש דוחות מס לארה"ב קיימת כבר מאז שנת 1916. בעוד שהחוק עצמו לא השתנה, האכיפה השתדרגה משמעותית, במיוחד עם כניסת חוקי FATCA, שמטרתם להבטיח שכל אזרחי ארה"ב ומחזיקי גרין קארד ברחבי העולם מצייתים לחוקי המס האמריקאיים.
מה זה אומר? בניגוד למדינות רבות שבהן המס מבוסס על תושבות, ארה"ב ממסה את אזרחיה ומחזיקי הגרין קארד שלה על בסיס אזרחות, גם אם הם אינם חיים בארה"ב, ואפילו אם מעולם לא דרכו על אדמתה.
הגשת דוחות מס היא לא רק חובה חוקית, אלא גם כלי משמעותי לניהול פיננסי נכון.
באמצעות דו"ח המס האמריקאי, ניתן:
לדרוש החזרי מס: עבור זיכויים כגון קרדיט מס לילדים, שכר לימוד, ניכויים שנעשו במקור ועוד.
להימנע מקנסות וסנקציות: הגשה מאוחרת או אי-דיווח עלולה להוביל לקנסות כבדים, ולכן הגשה נכונה ובזמן היא קריטית.
להסדיר חובות מול הרשויות: במיוחד למי שלא היה מודע לחובתו לדווח או פיגר בדיווח.
מערכת המס האמריקאית אינה סלחנית לטעויות, ולכן ליווי מקצועי מאפשר לא רק עמידה בדרישות החוק, אלא גם אופטימיזציה פיננסית שמבטיחה שאתה לא משלם יותר מדי מס.

מערכת המס בארה"ב כוללת מספר רבדים:
מס פדרלי – הרמה הראשית והמחייבת ביותר.
מס מדינתי – חל רק במדינות שבהן קיימת חובת מס מדינתי.
מס מחוזי ומוניציפלי – אינו מקביל לארנונה בישראל, אלא מהווה מקור הכנסה נוסף לממשלות מקומיות.

האם אני נחשב תושב ארה"ב לצרכי מס?
תושבות לצרכי מס בארה"ב נקבעת על פי שלושה מבחנים:
מבחן האזרחות האמריקאית: כל אזרח אמריקאי נחשב תושב לצרכי מס.
מבחן הגרין קארד: מי שמחזיק בגרין קארד בתוקף נחשב תושב לצרכי מס, גם אם אינו מתגורר בארה"ב.
מבחן השהות הפיזית: מי ששהה בארה"ב מעל 183 ימים בשנה או עומד בתנאים מסוימים, עשוי להיחשב תושב לצרכי מס.
מה חשוב לדעת? גם מי שמחזיק בויזות מסוימות (כגון ויזת עבודה) עשוי להיות חייב בדיווח, ולכן חשוב לבדוק כל מקרה לגופו.
אזרח אמריקאי או תושב ארה"ב, אשר עומד בקריטריונים הבאים לשנת המס 2024, מחויב בהגשת דו"ח מס הנקרא גם טופס 1040 ובאנגלית U.S. Individual Income Tax Return:

סטטוס משפחתי:	גילך בסוף השנה:	הכנסתך השנתית המצטברת מעל:
רווק	מתחת לגיל 65 בן 65 ומעלה	14,600 $ 16,550 $
נשואים ומגישים יחד	שניהם מתחת גיל 65 אחד בן 65 ומעלה שניהם בני 65 ומעלה	29,200 $ 30,750 $ 32,300 $
נשוי ומגיש לחוד	כל גיל	5 $
ראש משק בית	מתחת לגיל 65 בן 65 ומעלה	21,900 $ 23,850 $
אלמן בעלת ילד נתמך	מתחת לגיל 65 בן 65 ומעלה	29,200 $ 30,750 $

חובת דיווח לעצמאים ותושבים בעלי הכנסה עולמית
עצמאים:
אזרח או תושב אמריקאי המוגדר כעצמאי (self-employed) חייב להגיש דו"ח מס אם הרווח השנתי מהעסק שלו עולה על $400 בלבד. מדובר בדרישה מחמירה יחסית, ולכן חשוב להכיר אותה ולהיערך בהתאם.
הכנסה עולמית (World Wide Income):
מערכת המס האמריקאית מחייבת לדווח על כל ההכנסות, ללא קשר למקום שבו הופקו.
הכנסות אקטיביות: כגון שכר עבודה, רווחים מעסק עצמאי או משלח יד.
הכנסות פסיביות: כגון ריבית, דיבידנדים, שכר דירה ורווחי הון.
כל אלו כלולים תחת ההגדרה של הכנסה עולמית ומחויבים בדיווח בטופס 1040.

מענקי הקורונה והטבות נוספות
במהלך השנים האחרונות, ובמיוחד בעקבות משבר הקורונה העולמי, ניתנו מענקים כספיים משמעותיים לאזרחי ותושבי ארה"ב – גם אם הם מתגוררים מחוץ לארה"ב.
מענקים שחולקו:
2020:
מענק ראשון: $1,200 לכל אדם בגיר ו-$500 לכל נתמך (dependent).
מענק שני: $600 לכל אדם בגיר ונתמך.
2021:
מענק שלישי: $1,400 לכל אדם בגיר ונתמך.
בנוסף, החל משנת 2021 נכנסו לתוקף הטבות מס רבות, כגון:
הגדלת Child Tax Credit (זיכוי מס עבור ילדים).
הרחבת הזכאות ל-Earned Income Tax Credit (EITC).
זיכויים נוספים עבור הוצאות טיפול בילדים ובתלויים.

דו"ח המס 1040 מורכב משני חלקים מרכזיים:
1) דיווח על הכנסות:
חלק זה בדו"ח המס כולל דיווח על כל סוגי ההכנסות, לרבות:
שכר עבודה
רווחים מעסק עצמאי
ריבית
דיבידנדים
רווחי הון
שכר דירה
תמלוגים
ביטוח לאומי
פנסיות
מיסוי הכנסות:
בחלק מהמקרים רכיבי הכנסה דורשים דיווח בלבד, אך ברוב המקרים הם חשופים למיסוי אמריקאי (Taxable Amounts).

חשוב להבין כי ארה"ב אינה מחויבת לפטור רכיבי הכנסה שמדינות אחרות, כולל ישראל, פוטרות ממס.
דוגמאות להכנסות שעלולות להיות ממוסות בארה"ב:
שכר דירה פטור ממס בישראל
רווחי הון פטורים ממס שבח
מסלולי מיסוי אופציות
פדיון קרנות השתלמות פטורות
פנסיות פטורות ממס בישראל

2) חלק אינפורמטיבי:
במסגרת דו"ח המס נדרש גילוי על נכסים וישויות פיננסיות הנמצאות בבעלות מגיש הדו"ח, לדוגמה:
בעלות על חברה זרה: חברות המאוגדות מחוץ לארה"ב.
שותפות זרה: השתתפות במיזמים עסקיים מחוץ לארה"ב.
חברה זרה שקופה לצורכי מס: ישויות שנחשבות "Pass-Through" לצורכי מיסוי אמריקאי.
חשבונות פיננסיים זרים: דיווח על חשבונות בעלי יתרה גבוהה מחוץ לארה"ב.
דיווח זה קריטי, שכן אי דיווח עלול להוביל לסנקציות חמורות מצד ה-IRS.

לא רק חובות, גם זכויות
דו"ח המס הפדרלי מאפשר גם לדרוש החזרים וזיכויים משמעותיים, בהם:
זיכוי מס לילדים (Child Tax Credit)
זיכוי עבור שכר לימוד לסטודנטים (American Opportunity Credit)
מס הכנסה שלילי (Earned Income Tax Credit – EITC)
זיכויים על מס שנוכה במקור (Foreign Tax Credits)
שימו לב:
הגשת דו"ח המס הפדרלי אינה פוטרת מחובת דיווח על חשבונות פיננסיים זרים (FBAR), אשר מוגש בנפרד למשרד האוצר האמריקאי (FinCEN).

קרדיטים ו ניכויים בדו"ח המס האמריקאי 1040 Deductions & Credits
אזרחים אמריקאים המתגוררים מחוץ לארה"ב לא זכאים לחלק מהניכויים והזיכויים המיועדים לתושבים בארה"ב. עם זאת, במקום אלו, עומדים לרשותם זיכויים וניכויים חלופיים שיכולים לסייע בהפחתת חבות המס בעת הגשת דו"ח המס (טופס 1040).
ניכוי בסיסי (Standard Deduction):
לכל אזרח אמריקאי מגיע ניכוי בסיסי, אשר גובהו נקבע לפי הסטטוס המשפחתי של מגיש הדו"ח.
לדוגמה, בשנת המס 2024, סכומי הניכוי הבסיסי המעודכנים הם:
רווק: $14,600
נשוי מגיש דו"ח משותף: $29,200
ראש משק בית: $21,900
ניכוי מותאם אישית (Itemized Deduction):
במקום הניכוי הבסיסי, ניתן לבחור בניכוי מותאם אישית אם ההוצאות המוכרות עולות על גובה הניכוי הבסיסי.
הוצאות המוכרות כוללות:
תשלומי ארנונה
ריבית על משכנתא
תרומות (במיוחד בישראל, בהתרת מס)
מס הכנסה זר
הוצאות רפואיות (מעל 7.5% מההכנסה המתואמת)
שימו לב: מאז רפורמת המס של טראמפ ב-2018, רשימת ההוצאות המוכרות הצטמצמה, ורבות מהן מוגבלות בתקרה או בתנאים מסוימים.
ביטול הפטור האישי (Exemption):
עד שנת המס 2017, לכל אזרח הגיע פטור אישי של $4,050 על כל נתמך שדווח בדו"ח. החל משנת 2018, הפטור בוטל והוגדל הניכוי הבסיסי (Standard Deduction) כדי לפצות על כך.

זיכוי בגין מס זר ששולם Foreign Tax Credit
זיכוי המס הזר נועד למנוע כפל מס על הכנסות שהופקו מחוץ לארה"ב ושולמו עליהן מסים במדינת המקור. באמצעות זיכוי זה, ניתן לקזז את חבות המס האמריקאית בסכומים ששולמו למדינה הזרה על אותו רכיב הכנסה.
כיצד הזיכוי עובד?
מס זר ששולם על שכר עבודה או הכנסה מעסק יקוזז כנגד מס רעיוני שהוטל על אותה הכנסה בארה"ב.
באופן דומה, מס ששולם על דיבידנדים, רווחי הון, או הכנסה פסיבית אחרת ייזקף כנגד חבות המס האמריקאית על רכיב ההכנסה המקביל.
שמירת מס זר לייעוד עתידי:
מס ששולם במדינת המקור בסכום גבוה מהחבות בארה"ב ייחשב כ"יתרת מס" (Excess Foreign Tax Credit).
יתרה זו ניתנת לניצול בעתיד, עד 10 שנים קדימה, או לשימוש רטרואקטיבי עבור שנה אחת אחורה, בהתאם להגשת דו"חות המס המתאימים.
הפרדה בין סוגי הכנסות:
הזיכוי מחייב הפרדה מוחלטת בין סוגי הכנסות וסלי מס שונים:
הכנסות אקטיביות: שכר עבודה, הכנסה מעסק.
הכנסות פסיביות: ריבית, דיבידנדים, רווחי הון, שכר דירה, תמלוגים.
לדוגמה, מס זר ששולם על הכנסה אקטיבית לא ניתן לקיזוז מול חבות מס על הכנסה פסיבית, ולהיפך.
שימוש בהחרגת שכר (Form 2555):
במקרה שבו נעשה שימוש בחרגת השכר הזר (Foreign Earned Income Exclusion – FEIE), זיכוי המס הזר יחושב באופן יחסי בלבד.
המשמעות היא שלא ניתן להשתמש במלוא הזיכוי עבור המס הזר ששולם על הכנסות שהוצאו תחת ההחרגה בשנה זו.
ניצול אופטימלי של זיכוי המס הזר דורש תכנון נכון והבנה מעמיקה של חוקי המס במדינות השונות ובארה"ב. פנייה למומחה מס מקצועי יכולה למנוע טעויות ולמקסם את החיסכון במס.

הַחְרָגָת שכר 2555 Exclusion
סעיף 911 לחוק ה-IRC מאפשר החרגת הכנסות אקטיביות (משכורת או הכנסה מעסק) בעת הגשת דו"ח המס, באמצעות טופס 2555. החרגה זו מקלה על אזרחים ותושבים אמריקאים המתגוררים מחוץ לארה"ב, בכך שהיא מפחיתה את חבות המס על הכנסות שהופקו מחוץ לארה"ב.
כיצד החרגת השכר פועלת?
החרגת השכר חלה על הכנסות אקטיביות בלבד, כמו שכר עבודה או רווחים מעסק, אשר מקורם במדינה זרה.
הסכום המרבי להחרגה מתעדכן מדי שנה בהתאמה לאינפלציה ולשיעורי הצמדה אחרים.
לשנת המס 2024, סכום ההחרגה המרבי עומד על $120,000 (משוער, יש לאשר בהתאם להנחיות המעודכנות של ה-IRS).
דרישות להחרגה באמצעות טופס 2555:
כדי לממש את ההטבה, יש לעמוד בשני מבחנים מרכזיים:
הכלל הראשון מגדיר שבמידה ובסיס המס (Tax Home) של מגיש הדו"ח הוא במדינה זרה.
הכלל השני הוא שמגיש הדו"ח עומד באחד משני המבחנים הבאים:

מבחן ההימצאות הפיזית (Physical Presence Test)- האזרח נמצא מחוץ לארה"ב לפחות 330 יום במהלך 12 חודשים רצופים.

מבחן מרכז החיים (Bona Fide Test)- בקביעת מרכז חייו של בנאדם נלקחים בחשבון גורמים רבים כמו: כוונותיו, מקום מגוריו הקבוע, קשריו המשפחתיים, החברתיים והכלכליים וכו'.

מה חשוב לדעת על ההחרגה?
יחס להכנסות אחרות: החרגת השכר משפיעה על הזכאות לזיכוי מס זר (Foreign Tax Credit), וייתכן שלא ניתן לדרוש את שניהם במלואם באותה השנה.
שימוש חלקי: ניתן ליישם את ההחרגה על חלק מהשנה אם לא עמדת בתנאים לכל השנה.
השפעה על הכנסות פסיביות: החרגת השכר לא חלה על הכנסות פסיביות כמו דיבידנדים, ריביות או רווחי הון.
כיצד טופס 2555 מסייע?
טופס 2555 משמש להגשת בקשה להחרגת השכר באופן מדויק ולמניעת כפילויות במס. מילוי נכון של הטופס מבטיח מיצוי מלא של ההטבה והפחתת חבות המס במידת האפשר.

החל משנת המס 2015, השימוש בפטור זה מונע את הזכאות להחזר מס בגין ילדים (Child Tax Credit).
השימוש בפטור עלול לסתור את הזכאות לזיכויים מסוימים, כגון זיכוי המס הזר (Foreign Tax Credit), ולכן יש לתכנן בקפידה את האסטרטגיה למימוש הטבות המס.
הגבלה להכנסות אקטיביות בלבד:
סעיף 911 חל רק על הכנסות אקטיביות (Earned Income), כגון:
משכורת.
בונוסים וטיפים.
שווי שימוש ברכב או מגורים שניתן על ידי מעסיק.
הכנסות מעסק עצמאי.
פיצויי פיטורין.
דמי מחלה או חופשה.
הכנסות פסיביות (Unearned Income), כמו דיבידנדים, ריביות, רווחי הון ופנסיה, אינן זכאיות להחרגת שכר.
פנסיה: בישראל, פנסיה מוגדרת כהכנסה מיגיעה אישית, אך בארה"ב היא אינה נחשבת כהכנסה אקטיבית ולכן אינה זכאית להחרגה.
השפעה על חבות מס נוספת:
בעלי הכנסות גבוהות עשויים להיות כפופים למסים נוספים, גם לאחר יישום ההחרגה, כגון:
AMT (Alternative Minimum Tax) – מס מינימום חלופי.
NIIT (Net Investment Income Tax) – מס על הכנסות השקעה נטו.
חשוב לציין כי השימוש בפטור אינו משפיע על קביעת שיעורי המס עבור הכנסות אחרות שאינן אקטיביות.
מגבלות על המשכיות וביטול הטופס:
לאחר שמגיש דו"ח משתמש בטופס 2555, קיימת חובת המשכיות בשימוש בו בשנים הבאות, אלא אם כן מבוצע ביטול יזום.
ביטול הפטור מונע שימוש בו למשך חמש שנים עוקבות, ולכן החלטה על הפסקת השימוש חייבת להיות שקולה ומתוכננת.